Заблокували податкову накладну: що робити

Чому зупиняють реєстрацію податкової накладної

Реєстрацію податкової накладної чи розрахунку коригування зупиняє система моніторингу СМКОР: якщо платник або конкретна операція відповідає критеріям ризиковості (Постанова Кабінету Міністрів № 1165 від 11.12.2019), реєстрація зупиняється до подання пояснень і документів. Про зупинення платник дізнається з квитанції, де зазначено критерій, що спрацював, - із нього й починають розбір ситуації.

Головна проблема для бізнесу - не сам факт зупинення, а його наслідки: покупець не отримує податкового кредиту за такою накладною, що псує розрахунки й відносини з контрагентами. Тому реагувати варто швидко. Розблокувати ПН цілком реально; перспективу й тактику визначає адвокат у межах оскарження рішень податкових органів.

Як розблокувати податкову накладну

Після зупинення реєстрації платник подає до комісії регіонального рівня письмові пояснення й копії документів, що підтверджують реальність операції. Строк для подання - до 365 календарних днів з дати складання ПН/РК. Документи подають в електронній формі; склад пакета залежить від характеру операції - це договори, видаткові й податкові накладні, ТТН, платіжні документи, а за потреби - дані про виробничі чи складські можливості.

Комісія розглядає матеріали й ухвалює рішення про реєстрацію ПН/РК або про відмову. Якість і повнота пакета документів прямо впливають на результат, тому його варто готувати ретельно й під конкретний критерій, що спрацював. Типова помилка - подати загальний набір паперів, який не відповідає на питання, чому саме спрацював критерій ризиковості; такий пакет рідко переконує комісію.

Якщо відмовили в реєстрації

Рішення комісії про відмову не остаточне - його оскаржують. Спершу можлива адміністративна скарга на рішення про відмову до комісії центрального рівня ДПС, а в разі незадоволення - звернення до адміністративного суду. Якщо адміністративне оскарження не використовували, до суду можна звернутися протягом шести місяців; якщо проходили адмінскаргу - протягом трьох місяців.

Судовий шлях у спорах про блокування накладних часто виявляється результативнішим за адміністративний, бо спір вирішує незалежний суд, а не сама податкова. Позов будують навколо двох ліній: доведення реальності операції та спростування підстав, з яких комісія відмовила в реєстрації.

Позиція Верховного Суду: вмотивованість рішення і реєстрація через суд

Судова практика у цій категорії здебільшого складається на користь платників, і причина системна. Верховний Суд неодноразово наголошував: рішення комісії має відповідати принципу обґрунтованості - орган зобов'язаний враховувати обставини, що мають значення, і не може робити немотивовані висновки на припущеннях чи неперевірених фактах. Шаблонні рішення про відмову, що не містять оцінки конкретних документів платника, суди визнають протиправними.

Не менш важливий висновок стосується способу захисту: Верховний Суд послідовно (зокрема у постановах від 03.11.2021, 25.11.2022, 17.05.2023) вказує, що належним способом є не лише скасування рішення комісії, а й зобов'язання ДПС зареєструвати податкову накладну в реєстрі. Так спір вирішується остаточно, а не повертається на нове коло розгляду в тій самій комісії.

Як уникнути блокувань надалі

Щоб накладні не блокувались системно, подають таблицю даних платника ПДВ, де зазначають типові для діяльності коди товарів і послуг за УКТЗЕД та ДКПП. Прийнята таблиця знижує ймовірність зупинень за відповідними операціями, бо показує системі звичний характер вашої діяльності.

Якщо ж блокування мають системний характер, причина зазвичай глибша - сам платник унесений до переліку ризикових, і тоді зупинятимуться всі нові накладні. У такому разі розблокування окремих ПН без зняття ризиковості дає лише тимчасовий ефект; що робити зі статусом, розібрано в ситуації підприємство внесли до ризикових.